Майские указы о национальных целях традиционно содержат пункт про инвестиции, в предыдущем политическом цикле как процент ВВП, в начавшемся – в виде роста на 60% к 2030 году относительно 2020-го. Более того, важность инвестиций подчёркивается их третьим пунктом в Указе, после целей по росту ВВП выше среднемирового с выходом на четвёртое место в мире, а также ростом доходов россиян, поскольку инвестиции во многом и определяют перспективы первых двух.
Обсуждаемая донастройка налоговой системы содержит лишь одну существенную идею по инвестициям и связана с налогом на прибыль, а именно — идею повышения инвестиционного вычета и повышения базовой ставки самого налога. По сути, предлагается собирать больше налога на прибыль со всех крупных предприятий в обмен на стимулирование инвестиций в важных отраслях. Например, банки со сверхприбылью инвестируют мало из-за объективно малой потребности в основных средствах, тогда как промышленность инвестирует больше из-за большой значимости основных средств (об этом говорил министр финансов А.Г. Силуанов). Однако это только одна идея, далеко не полностью охватывающая как сам налог на прибыль, так и НДС как другой не менее значимый для инвестиций налог.
Текущий режим НДС представляет возмещение по инвестициям, точнее, практически по всем. Первым условием является уплата НДС поставщиком оборудования или подрядчиком строительства, по внутреннему производству или импорту. Вторым условием является уплата НДС с выручки самим предприятием, так что малый бизнес на Упрощённой системе налогов (УСН) возвращать НДС не может. Других условий возмещения НДС по отраслевой, территориальной специфике, импорту или импортозамещению не предусмотрено.
Важные дополнительные условия по специфике инвестиций есть по налогу на прибыль, точнее, по ускоренной амортизации основных средств. Чем быстрее амортизация списывается в затраты, тем меньше налог на прибыль в первые годы использования основных средств (хотя больше – в дальние годы). Перечислим ряд условий ускоренной амортизации основных средств с коэффициентом два: сельхозпредприятия промышленного типа (птицефабрики, скотники, теплицы), технологическое оборудование из наилучших доступных технологий по перечню Правительства (с оглядкой на импортозамещение). Коэффициент три используется для амортизации основных средств, применяемых для НИОКР, водоснабжения, реестра российской радиоэлектронной продукции (хотя ещё есть лизинг, но об этом ниже).
Проблематика возмещения НДС по инвестициям актуальна и в связи со схемами вывода денег за рубеж. Отчасти из-за этого значительная часть инвестиций у нас именно в импортное оборудование, а оборудование в совокупном импорте занимает примерно половину. Вроде при растаможке оборудования оплачивается НДС, но затем НДС возвращается как стимул инвестиций, каких-либо других налогов или пошлин почти нет. Государство вполне успешно борется со схемами вывода денег через импорт услуг, уплату процентов, дивидендов или роялти, но менее пристально следит за обоснованностью импорта оборудования. Инвесторы могут варьировать посредников и цены, оставляя некую маржу на офшорах, прикрывая благим делом инвестиций банальный вывод денег за рубеж.
Подобные схемы будут активнее использоваться малым бизнесом на УСН после изменений в НДС. Анонсировано уменьшение порога малого бизнеса без НДС до 60 млн руб. оборота в год, хотя и с расширением порога УСН с НДС с текущих 200 до новых 450 млн руб. Кажется, уменьшается лазейка по использованию индивидуальных предпринимателей и ООО для агрессивного налогового планирования (мягко скажем). Однако ИП и ООО просто немного перестроятся под схему с импортом оборудования, инвестиций и возмещения НДС, отчасти нивелируя усилия государства.
Примером недопущения подобных схем стали рестораны с особым условием НДС, хотя в первую очередь для борьбы с дроблением бизнеса и серыми зарплатами. У ресторанов намного больше порог оборота без необходимости уплаты НДС (до 2 млрд руб.), однако рестораны не могут возвращать НДС по инвестициям. Ещё удивительно, что ресторанам можно работать без НДС с оборотом в 10 раз больше пока ещё действующего лимита малого бизнеса, а промышленным предприятиям – нет.
Разные инвестиции по-разному способствуют экономическому росту и росту доходов населения. Очевидно, что инвестиции в промышленное оборудование, оборудование для строительства, связи, грузового и пассажирского транспорта оказывают больший эффект на рост ВВП и доходов населения, чем оборудование для торговли, общепита, сферы услуг, личного транспорта. Более того, отечественное оборудование или же таковое с существенной локализацией даёт больший мультипликативный эффект, чем полностью импортное оборудование. Строительство или капитальный ремонт промышленных зданий и сооружений, объектов транспортной инфраструктуры дают больший эффект, чем торговых и офисных центров, помещений сферы торговли и услуг.
Вернёмся к ускоренной амортизации на финансовую аренду (лизинг), упомянутой выше. Многие автомобили такси и каршеринга предоставляются именно в лизинг, когда лизингодателями являются вполне крупные импортёры автомобилей и автопарки, а лизингополучателями – физлица, самозанятые или малый бизнес. С такой выручки лизингодатель заплатит НДС, но затем предъявит возмещение НДС по инвестициям, так ещё и воспользуется ускоренной амортизацией по налогу на прибыль.
Действительно ли такси и каршеринг являются столь значимыми услугами для экономического роста, чтобы получать такие внушительные налоговые льготы? Много ли небогатых людей в регионах систематически пользуются такими услугами, или эти услуги больше ориентированы на богатых и средний класс крупных городов с прогрессией НДФЛ? Ладно если бы такие автомобили были реально отечественного производства, но они почти все импортные.
Возьмём для второго примера типичную торговую сеть с агрессивной экспансией в регионах по открытию всё новых магазинов. Вроде бы инвестиции и должны быть полезными, входить в статистику целей национального развития и получать налоговые преференции. Обычно помещение в аренде, а торговая сеть ремонтирует помещение и устанавливает оборудование, да так, что затраты на это могут превышать стоимость покупки самого помещения.
Делается это для раздутия инвестиций, поскольку все они будут предъявлены к возмещению НДС. Отделочные материалы и торговое оборудование в основном импортные, частенько с признаками завышения цен при внимательной проверке. Являются ли явно избыточные розничные сети столь важными для нашего экономического роста, чтобы предоставлять им приличные налоговые льготы по инвестициям наравне с промышленностью или сельским хозяйством?
Торговля и сфера услуг часто ассоциируются с огромными и дорогими торговыми центрами, чьё строительство также понимается как инвестиции с возмещением НДС. Мы иногда наблюдаем внушительный ремонт в давно построенных зданиях, связанный с заменой лифтов, эскалаторов, плитки, водоснабжения, электрики, которые также понимаются как инвестиции. Ещё раз повторимся, что оборудование или отделочные материалы зачастую импортные с интересным ценообразованием и поставщиками. Это сфера потребления в основном для состоятельных физлиц, поскольку небогатые из регионов нечасто могут себе позволить что-то покупать в таких торговых центрах.
Торговых центров построено уже очень много, а Москва так вообще стала самым первым крупным городом Европы по торговым площадям на душу населения. Строительство каждого нового торгового центра ухудшает экономику существующих, поскольку стабильный потребительский спрос всё меньшим слоем «размазывается» на всё большее число торговых центров и площадей. Нужно ли продолжать стимулировать торговые центры налоговыми льготами по возмещению НДС по инвестициям?
Возьмём ещё один значимый пример: экосистемы маркетплейсов и доставки, работающие на потребление, также в основном на богатых и средний класс крупных городов. По статистике примерно половина потребления приходится на 10% населения, а вторая половина – на 90%. Кажется, экосистемы нематериальны, в виде электронной торговли, а доставка с минимумом транспортных средств, вплоть до электровелосипедов или дешёвых автомобилей. Однако приобретение, импорт, создание и доработка программного обеспечения «экосистем» также понимаются как инвестиции с возмещением НДС.
Инвестиции в экосистемы могут измеряться десятками или сотней миллиардов рублей ежегодно на каждый крупный маркетплейс. Например, «Яндекс» в 2023 году инвестировал в развитие продуктов 103 млрд руб. (вроде в основные средства), тогда как заплатил налога на прибыль всего 21 млрд руб. при выручке 800 млрд руб. Налоговая начинает беспокоить малый бизнес на УСН, если тот платит всего пару процентов налогов с оборота, а эффективная ставка налога для «Яндекса» 2,6% (хотя формально налог на прибыль с прибыли, а не с выручки, но алгоритмы налоговой используют и критерий оборота).
Это представлены лишь отдельные примеры из сотен, когда сфера потребления агрессивно использует налоговые льготы на инвестиции, получает от этого преференции и раздувается всё больше. При этом специфика бизнеса и труда в сфере потребления категорически проще, чем в сфере производства: построить крупный торговый центр явно проще постройки среднего завода, а работать продавцом и доставщиком – явно проще работы рабочего на производстве. Действительно надо продолжать предоставлять одинаковые налоговые стимулы для сферы потребления и сферы производства?
Обратимся к данным Росстата по структуре инвестиций за 2022 год (за 2023 год полноценный сборник пока не опубликован) с суммарными инвестициями 27,9 трлн руб. На добычу полезных ископаемых пришлось 4,2 трлн руб., на обрабатывающие производства - 3,7 трлн руб., но на торговлю – 1 трлн руб., на склады и вспомогательную транспортировку – 2 трлн руб., на операции с недвижимостью – 3,5 трлн руб. Есть ещё не детализируемые инвестиции в сухопутный и трубопроводный транспорт на 3 трлн руб. (как минимум половина от сухопутного – на сферу потребления). Из тех же суммарных инвестиций, но уже по видам основных средств, на жилые здания приходится 3,4 трлн руб., на здания (кроме жилых) и сооружения – 11,3 трлн руб., на машины и оборудование – 10,1 трлн руб., объекты интеллектуальной собственности – 1,3 трлн руб., прочие - 1,7 трлн руб.
Из данных Росстата следует, что в отраслевом разрезе инвестиции в промышленность примерно того же масштаба, что и инвестиции в торговлю, склады и недвижимость (при очевидно большей значимости для экономического роста именно промышленности). По видам основных средств - здания и сооружения превосходят по стоимости машины и оборудование (при умеренной стоимости промышленных зданий на фоне оборудования и торгово-офисной недвижимости, при приличной доле оборудования сферы потребления).
Поэтому предлагается более внимательно и дифференцированно подойти к налоговым стимулам инвестиций. Возмещение НДС по инвестициям следует оставить только для инвестиций промышленности, сельского хозяйства, связи, грузового и пассажирского транспорта как основ экономического роста. Льготный возврат НДС по инвестициям следует отменить для сферы потребления и избыточной офисно-торговой недвижимости, особенно в состоятельных крупных городах. Отчасти подобным образом дифференцирована норма ускоренной амортизации именно по производственному оборудованию и российской электронике, хотя и с перегибами в лизинге легковых автомобилей.
Автор - доктор экономических наук, профессор кафедры общественных финансов Финансового университета
