В каждом регионе есть как ИП с малыми оборотами, так и ИП с оборотами в сотню-две миллиона рублей. Треть ООО и две трети ИП выбирают Упрощенную систему налогообложения (УСН) по ставке 6%. Если эту ставку повысить хотя бы до 13%, то дополнительные поступления этого налога будут в 15 раз больше (почти на триллион рублей), чем действующая прогрессия НДФЛ.
УСН с текущими малыми ставками следует оставить только для реально малого бизнеса в регионах, с наймом работников, основными средствами и контрольно-кассовой техникой в конкретном районе проживания и работы предпринимателя.
Предлагается ввести лимиты снятия наличных с банковских счетов ИП в размере двойной средней зарплаты по региону. Сейчас таких лимитов нет, и ИП спокойно используют предпринимательский доход для зарплат в конвертах.
Ещё лучше оставить только экспериментальную Автоматизированную УСН со ставкой 20% по методу «доходы минус расходы» и лимитом 60 млн руб., ликвидировав другие методы и ставки УСН, переведя ИП с малыми оборотами в самозанятые.
Обсуждающиеся уточнения налогов в основном затрагивают проблему прогрессии НДФЛ и дробления бизнеса. Именно Индивидуальные предприниматели (ИП) и малые предприятия в форме обществ с ограниченной ответственностью (ООО) являются основными инструментами ухода от основных налогов и дробления бизнеса. Они могут платить только 6-8% в рамках Упрощенной системы налогов (УСН) с доходов до 199-266 млн руб. СМИ называли вероятную шкалу прогрессии ставок НДФЛ в размере 15% от доходов свыше 5 млн руб. (такие условия уже действуют) и 20% – свыше 25 млн руб. в год. Буквально вопиющ тот факт, что УСН имеют ставку в разы меньше, а порог дохода – почти на порядок больше предполагаемой прогрессии НДФЛ.
В СМИ в последнее время активно обсуждали богатых дробильщиков с неправомерным применением УСН, дробящих свой крупный бизнес на множество формально малых ИП и ООО. Самыми знаменитыми стали блогеры Елена Блиновская и Валерия Чекалина (Лерчек), которым доначислили налогов на 918 млн руб. и 311 млн руб. соответственно. Недавно прошла новость, что налоговики поймали сеть кафе «Андерсон» на занижении выручки на 1 млрд руб., когда сеть ещё принадлежала Анастасии Татуловой* (которая, кстати, критиковала российский бизнес-климат). ИП использовали многие артисты с огромными гонорарами и десятками человек обслуживающего их концерты персонала, включая очень знаменитых участников «голой вечеринки».
УСН в нашей стране настолько «резиновая», что включает в себя широчайший спектр бизнеса. Разумеется, небольшой ларек или мастерская в дальнем райцентре типичного российского региона с небольшим оборотом и несколькими работниками должны использовать УСН и ИП, однако крупные бизнесмены и богатые знаменитости, злоупотребляя таким налоговым и правовым режимом, бросают серьёзную тень на весь малый бизнес. Конечно, можно и нужно бороться с дроблением бизнеса путем проверок и доначислений, но нужно пересматривать методы УСН в целом, оставляя его для реально малого бизнеса.
За 2023 год НДФЛ по ставке 15% собрали 168 млрд руб., по базовой ставке 13% – 6,7 трлн руб., а поступления по УСН составили 0,96 трлн руб. Из поступлений налога и нормативной ставки можно высчитать величину доходов: для прогрессии НДФЛ она составит 1,1 трлн руб., а для УСН – 16 трлн руб. (в 15 раз больше!). Если предположить половину оборота ИП и ООО за богатыми и вторую половину – за небогатыми, то дополнительные поступления с богатых по ставке хотя бы 15% окажутся в 7 раз больше поступлений от прогрессии НДФЛ.
На сайте ФНС имеется детальная статистика по УСН за 2022 год, позволяющая судить о востребованности двух методов УСН. ООО в основном выбирают метод «доходы минус расходы», заявляя 12-10,8=1,2 трлн руб. базы налога. По методу только «доходы» база у ООО составляет 5,4 трлн руб. Наоборот, ИП в основном (в 2/3 случаев) выбирают метод «доходы», которые составили 10,2 трлн руб., и только 1/3 ИП выбирает метод «доходы минус расходы» с базой 5,4–4,5=0,9 трлн руб.
Не все ИП имеют большой оборот, на уровне доходов, подпадающих под прогрессию НДФЛ, и этот тезис отчасти можно подчеркнуть налоговой статистикой, особенно в региональном разрезе. Всего в нашей стране зарегистрировано 2,8 млн ИП, из которых 0,7 млн сдали нулевую отчетность, то есть примерно четверть (на эту четверть будем корректировать данные по регионам). В Москве было 290 тыс. ИП (уменьшив на четверть, получим 218 тыс. работающих), которые суммарно получили дохода 1,95 трлн руб. или по 6,7 млн на каждого. Самые богатые ИП в небогатой Калмыкии – там они заработали в среднем по 20,3 млн руб., а самые бедные в соседней Астраханской области – 2,4 млн руб. на в среднем на каждого.
Даже если брать средние доходы по регионам, то как минимум в 15 из них ИП массово перешагивают 5 млн руб., т.е. напрашиваются на умеренно прогрессивную ставку. В реальности распределение ИП по величине дохода сложнее, но не подсвечивается публичной налоговой статистикой. В каждом регионе есть очень богатые ИП, упирающиеся в предел 200 млн руб. УСН, а есть небогатые ИП с минимальными доходами. Поэтому далеко не все ИП попадают под предлагаемую прогрессию, и их значительная часть останется вне прогрессии. Хотя как минимум ИП уместно платить налог по ставке 13%, как типичный НДФЛ, что примерно в два раза больше текущей ставки ИП 6-8%.
Метод УСН «доходы минус расходы», который выбирает примерно треть ИП и две трети ООО, имеет ставку 15%, и эта ставка больше соответствует ставке НДФЛ, чем ставки 6-8% на методе «доходы». Можно просто понизить лимит метода «доходы» до размера, скажем, средней зарплаты по стране или региону (примерно 55-80 тыс. руб. в месяц или до 1 млн в год), либо до порога самозанятых (2,4 млн руб. в год). Сверх такого умеренного лимита допускать использование только метода «доходы минус расходы» со ставкой 15% и далее до 20% в соответствии с будущей прогрессией НДФЛ.
Последние несколько лет проводится эксперимент в четырех регионах по Автоматизированной УСН (АУСН). Основной технической новацией АУСН является расчет доходов, расходов и суммы налога по данным кассовой техники и банковских счетов. Выплата зарплаты наёмным работникам проводится также на банковские счета. Предельный уровень дохода определен в 60 млн руб., то есть в 4 раза меньше традиционной УСН. Ставка налога по методу от доходов составляет 8% (как налог с оборота), а по методу доходы минус расходы – 20% (как налог на прибыль). Порог в 60 млн руб. и ставка 20% ближе к обсуждаемой прогрессии НДФЛ, чем традиционная УСН, и можно просто оставить АУСН со ставкой 20%, ликвидировав слишком льготные версии со ставками 6-8%.
В УСН, помимо предела по доходам, есть ещё пара критериев, а именно численность сотрудников до 130 человек и остаточная стоимость основных средств до 150 млн руб. Интересно, что региональных различий по величие дохода и дополнительным критериям нет, разве что некоторые регионы балуются со ставками ниже 6%. Например, в Калмыкии так вообще 1% (такое понижение ставок допустимо в рамках законов субъектов РФ, принимаемых для поддержки бизнеса).
Формально ИП регистрируют по месту жительства или по месту временной регистрации предпринимателя, но затем можно вести деятельность в любом другом регионе. Отдельные судебные решения уже были по преследованию налоговых «туристов» в регионах со сверхнизкими ставками налога, дескать – льготы только реально местным.
Чтобы прогрессия УСН до уровня НДФЛ не затронула настоящий малый бизнес в регионах, следует четко ограничить географию деятельности: дополнить норму регистрации ИП по месту жительства предпринимателя критериями проживания наёмных работников и размещения основных средств в этом же районе. Можно также ввести критерий доходов под УСН: по контрольно-кассовой технике в этом же районе и со счетов контрагентов в этом же регионе (разумно шире района).
Формально ООО на УСН должно платить зарплату в белую с НДФЛ и социальными взносами, и в таком случае собственно УСН заменяет только налог на прибыль и НДС. Однако при дроблении бизнеса с участием ИП у предпринимателя возникает предпринимательский доход, облагаемый по ставке 6-8%, которым он может распоряжаться, как хочет. Буквально, у нас нет лимита на снятие наличных с банковских счетов ИП, разве что при крупных суммах необходимо информировать Росфинмониторинг.
ИП спокойно снимает огромные наличные средства, потом платит за счёт них часть зарплаты наёмным работникам. Часть потому, что налоговые органы строго следят за минимальными зарплатами или средними по отрасли и региону. Поэтому необходимо ввести предельные лимиты снятия наличных с банковских счетов ИП, например, двойной средней зарплатой по региону или лимитом самозанятых.
Само понятие индивидуального предпринимателя предполагает одного человека, то есть без наёмных работников, как самозанятый. Депутат Госдумы Артем Кирьянов, являющийся заместителем председателя Комитета по экономической политике, в ноябре 2023 года назвал индивидуальных предпринимателей устаревшей формой ведения бизнеса и налогообложения, актуальной в 1990-е годы. Сейчас актуальнее самозанятые, а ИП, возможно, будут ликвидированы в 2029 году. Но до этого вполне можно провести донастройку налогообложения и ИП, и ООО и получить существенную прибавку в бюджете страны.
Автор - доктор экономических наук, профессор Кафедры общественных финансов Финансового университета
Илл. Питер Брейгель Младший "Уплата налога" (1640)
* признана иноагентом
